Thay đổi quan trọng về cơ sở tính thuế TNDN đối với nhà thầu nước ngoài từ năm 2026
2026/09/11
- I-GLOCAL.CO.,LTD. Ho Chi Minh Office
- Luong Ngoc Linh
Executive Summary
① Tổng quan về thay đổi — Thông tư số 69/2025/TT-BTC (hiệu lực từ 01/07/2025) và Thông tư số 20/2026/TT-BTC (hiệu lực từ 12/03/2026) sửa đổi Thông tư số 103/2014/TT-BTC về thuế nhà thầu nước ngoài, thay đổi cơ sở tính thuế TNDN đối với nhà thầu nước ngoài.
② Điểm thay đổi chính — Khi xác định doanh thu tính thuế TNDN, quy định loại trừ thuế giá trị gia tăng (GTGT) trước đây đã bị bãi bỏ; theo đó, doanh thu tính thuế GTGT và doanh thu tính thuế TNDN luôn bằng nhau.
③ Tác động thực tiễn — Đối với hợp đồng Net, việc quy đổi (gross-up) trước đây phải thực hiện hai lần nay chỉ cần một lần, cho phép xác định đồng thời doanh thu tính thuế GTGT và TNDN (công thức: doanh thu tính thuế = giá thanh toán ÷ (1 − %TNDN − %GTGT)).
④ Số thuế phải nộp tăng — Với cùng một hợp đồng Net (1.000.000 USD, GTGT 5%, TNDN 5%), tổng thuế phải nộp theo quy định mới là 111.111,12 USD, tăng 3.077,88 USD (+2,85%) so với quy định cũ (108.033,24 USD).
⑤ Hướng xử lý cho doanh nghiệp — Cần rà soát lại các hợp đồng nhà thầu nước ngoài hiện có; do còn một số điểm chưa rõ ràng trong áp dụng, nên xác nhận với cơ quan thuế quản lý khi việc xử lý chưa chắc chắn.
Giới thiệu
Trong bối cảnh Luật Thuế giá trị gia tăng và Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp có hiệu lực thi hành, Bộ Tài chính đã ban hành Thông tư số 69/2025/TT-BTC, hiệu lực thi hành kể từ ngày 01/07/2025 và Thông tư số 20/2026/TT-BTC, hiệu lực thi hành kể từ ngày 12/03/2026 thay thế một phần quan trọng của Thông tư số 103/2014/TT-BTC về thuế nhà thầu nước ngoài.
Trong số các thay đổi được ghi nhận, bài viết này tập trung phân tích một điểm có tác động trực tiếp đến cách xác định nghĩa vụ thuế trong thực tiễn: quy định về cơ sở tính thuế thu nhập doanh nghiệp đối với nhà thầu nước ngoài đã không còn yêu cầu loại trừ thuế giá trị gia tăng trước khi xác định doanh thu tính thuế. Thay đổi này tuy mang tính kỹ thuật nhưng ảnh hưởng trực tiếp đến trình tự kê khai và số thuế phải nộp..
1. Các điểm thay đổi về cơ sở tính thuế thu nhập doanh nghiệp
①Quy định về doanh thu tính thuế TNDN theo thông tư 103/2014/TT-BTC
“Doanh thu tính thuế TNDN là toàn bộ doanh thu không bao gồm thuế GTGT mà Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài nhận được, chưa trừ các khoản thuế phải nộp. Doanh thu tính thuế TNDN được tính bao gồm cả các khoản chi phí do Bên Việt Nam trả thay Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài (nếu có).”
②Quy định về doanh thu tính thuế TNDN theo thông tư 20/2026/TT-BTC
“Trong đó, doanh thu tính thuế thu nhập doanh nghiệp là toàn bộ doanh thu mà nhà thầu nước ngoài, nhà thầu phụ nước ngoài nhận được, chưa trừ các khoản thuế phải nộp. Doanh thu tính thuế thu nhập doanh nghiệp được tính bao gồm cả các khoản chi phí do bên Việt Nam trả thay nhà thầu nước ngoài, nhà thầu phụ nước ngoài (nếu có)”
２.Một số vấn đề thực tiễn và cách hiểu
Việc không còn quy định loại trừ thuế GTGT khỏi doanh thu tính thuế TNDN là một thay đổi ảnh hưởng trực tiếp đến việc cách xác định nghĩa vụ thuế trong thực tiễn.
Trước đây theo quy định tại Thông tư số 103/2014/TT-BTC, để xác định số thuế phải nộp luôn cần thực hiện tuần tự qua các bước.
– Đối với hợp đồng ký theo giá đã bao gồm các khoản thuế phải nộp tại Việt Nam (dưới đây gọi là “Hợp đồng Gross”) thì cần xác định doanh thu tính thuế giá trị gia tăng sau đó loại trừ phần thuế giá trị gia tăng phải nộp để xác định doanh thu tính thuế thu nhập doanh nghiệp.
– Ở chiều ngược lại đối với hợp đồng quy định doanh thu của nhà thầu không bao gồm các khoản thuế phải nộp tại Việt Nam (dưới đây gọi là “Hợp đồng Net”), doanh nghiệp cần quy đổi để xác định doanh thu tính thuế thu nhập doanh nghiệp sau đó mới quy đổi lần thứ 2 để xác định doanh thu tính thuế gía trị gia tăng.
Hiện tại trên cơ sở quy định tại Thông tư số 69/2025/TT-BTC và Thông tư số 20/2026/TT-BTC, chúng tôi đưa ra các nhận định:
– Doanh thu tính thuế giá trị gia tăng và doanh thu tính thuế thu nhập doanh nghiệp luôn bằng nhau, khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp công ty không cần thực hiện bước loại trừ thuế giá trị gia tăng trước khi tính thuế.
– Đối với hợp đồng quy định doanh thu của nhà thầu không bao gồm các khoản thuế phải nộp tại Việt Nam thì việc quy đổi sẽ chỉ thực hiện một lần để có thể đồng thời xác định doanh thu tính thuế giá trị gia tăng và thu nhập doanh nghiệp
2-1 So sánh tổng quan
2-2 Công thức tính thuế nhà thầu theo quy định mới 
2-3 Ví dụ minh họa
Tình huống: Công ty XYZ (Nhật Bản) cung cấp dịch vụ tư vấn quản lý cho Công ty ABC (Việt Nam). Hợp đồng ký theo giá NET, bên Việt Nam chịu toàn bộ thuế thay. Giá trị nhà thầu nhận được (net): 1.000.000 USD. Tỷ lệ thuế GTGT: 5%; Tỷ lệ thuế TNDN: 5%.
[Cách tính theo quy định cũ]
[Cách tính theo quy định mới]
Kết quả tính thuế ở ví dụ cho thấy, với cùng một hợp đồng NET trị giá 1.000.000 USD (VAT 5%, CIT 5%), quy định mới làm tổng thuế tăng thêm 3.077,88 USD (+2,85%) so với quy định cũ.
Kết luận
Từ góc độ các thay đổi của quy định pháp luật, doanh nghiệp cần thực hiện rà soát toàn diện các điều khoản trong hợp đồng nhà thầu đã ký kết. Việc rà soát này không chỉ nhằm xác định chính xác nghĩa vụ thuế phải nộp theo quy định hiện hành, mà còn giúp doanh nghiệp đánh giá được tác động của các thay đổi chính sách thuế trong tương lai, từ đó có cơ sở điều chỉnh các điều khoản hợp đồng một cách phù hợp.
Trong giai đoạn hiện nay, khi một số nội dung vẫn đang trong quá trình được hướng dẫn và làm rõ, doanh nghiệp nên áp dụng cách hiểu thận trọng, đồng thời chủ động trao đổi với cơ quan thuế quản lý trực tiếp khi phát sinh vướng mắc nhằm đảm bảo tuân thủ đúng quy định pháp luật và hạn chế rủi ro thuế.
References
・Thông tư 20/2026/TT-BTC ngày 12 tháng 3 năm 2026
・Thông tư 69/2025/TT-BTC ngày 01 tháng 7 năm 2025
・Thông tư 103/2014/TT-BTC ngày 06 tháng 8 năm 2014
