新投資プロジェクトに対する付加価値税(VAT)還付手続きの留意点
2022/06/27
- 米国公認会計士
- 逆井 将也
はじめに
新投資プロジェクトを行う企業は投資活動期間中に発生したVATを還付できる。具体的には、新投資プロジェクトにおいて、投資対象となる物品・サービスの購入に係る仕入VAT残高が3億VND以上の場合、還付が認められる。本稿では、当還付についての留意点を纏めたい。
１．投資フェーズの決定
企業がVAT還付可能金額を正確に把握するため、投資フェーズを確定することが重要である。 新投資プロジェクトの投資期間のフェーズとして、投資登録証明書(IRC)に、プロジェクトの設立、投資活動期間、そして事業活動の開始時期が明記される。IRC上に明記されていない場合、税務局は実際の事業活動期間に基づいて投資活動期間を決定し、その期間において発生したVAT額を確定する。
ただし、実務上、実際の投資活動期間はIRCに記載された期間を超過するケースが多く、その場合、VAT還付の適用期間はIRC上の期間に基づき決定される。実際の投資活動期間を還付期間として適用したい場合、投資活動期間の完了前にIRCの修正が必要となる。
例：企業Aは2022年1月に設立、IRC上の投資活動期間は2022年1月~9月まで、2022年10月より事業開始の場合
ケース① 投資期間はIRC上の期間通りであり、2022年1月~9月の期間に発生したVAT額は100億VND
⇒100億VND 全額還付象
ケース② 実際の投資期間は2022年1月~12月
1月~9月:VAT 発生額は30億VND
10月~12月:VAT 発生額は70億VND
⇒規定により、1月~9月に発生した、30億VNDのみ還付対象
なお、10月~12月に発生した70億VNDは、将来の事業活動期間におけるVATと相殺が可能である。仮に2022年12月までに、IRCの投資期間を1月~12月と修正した場合、100億VND全額が還付対象となる。
２．VAT還付申請について
VATの還付申請時期について、以下2通りから選択が可能である。
a. 投資活動期間の終了時に、全額還付申請を行う
一括で申請を行うメリットとしては、申請書の書類準備や税務局への申請手続きが一度で済む。一方で、投資活動期間中に還付は受けないことにより、設備投資に対する財源確保は見込めない。
申請時期については、法令上明確にはされていないが、投資活動終了時点から期間が空いた場合、税務局が直ちに申請を処理しない可能性もあるため、投資活動期間終了後、速やかに還付申請いただくことをお勧めする。
b. 投資活動期間中に分割して還付申請を行う
上記①とは異なり、投資活動期間に還付が受けられるため、設備投資に係る財源確保が見込める。一方、複数回申請が必要になるため、VAT還付申請書の準備や税務局への申請も、その都度行うことになる。
例:上記の企業 A(ケース①)の場合
⇒2022年1月~6月間でVAT累計残高は60億VND。第2四半期のVAT確定申告後、初回のVAT還付申請を実施。
⇒2022年7月~9月間でVAT累計残高は40億VND。投資プロジェクト終了後、2度目のVAT還付申請を実施。
３．VAT還付額を最大にする際の留意点
工場建設や設備投資には莫大な費用がかかるが、それに伴い発生するVAT還付額を最大にするには、事業活動開始前(投資活動期間中)に工場建設や設備の購入を完了する必要がある。
また、上述した通り、実際の投資活動期間がIRC上に記載された期間を超過する場合には、投資期間内にIRCの修正を行うことで、投資活動期間全てがVAT還付の適用期間となる。
４．投資活動期間におけるVAT申告および還付申請について
4.1 投資活動期間のVAT申告について
申告には、指定のソフトウェア(HTKK ソフト)のフォームNo02/GTGTを使用するVAT還付申請を行う四半期のVAT申告書には、その時点のVATの還付残高を記入する。
例：企業A(ケース1)が、2022年1月~9月に発生したVAT100億VNDの還付申請をする場合、2022年第3四半期のVAT申告書上に、VAT還付残高が100億VNDである旨を記入する。
4.2 投資活動期間のVAT還付手続きについて
1. 還付申請書通達No.80/2022/TTBTCのフォームNo.01/DNHT(GIẤY ĐỀ NGHỊ HOÀN TRẤ KHOẤ NTHUNGÂN SÁCH NHÀ NƯỚ C)
2. その他の関連書類:
・IRC
・土地使用権証明書、土地賃借書、建設許可書(建設工事を伴う事業の場合)
・資本拠出に関する証票
・ビジネスライセンス(ある場合)
・インボイス、購入商品やサービスリスト(フォームNo.01/HT)
５．VAT還付手続き手順
実務上、税務局にVAT還付申請書を提出後、1ヵ月半~2ヵ月程で還付手続きが完了する。具体的な流れは下記の通り。
